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虛開發(fā)票風險相關(guān)問題解答

發(fā)布日期:2021-04-22 瀏覽次數(shù):0

問:什么是虛開發(fā)票?

 

答:虛開發(fā)票是我國刑法中明令禁止的犯罪行為。根據(jù)中華人民共和國國務院令第587號《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定,開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:

 

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

 

發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類,因此虛開既包括虛開增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵進項稅款等行為,也包括虛開普通發(fā)票以虛列成本,少繳企業(yè)所得稅等行為。

 

針對增值稅專用發(fā)票,目前根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋文件,具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:

 

(一)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;

(二)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;

(三)進行了實際經(jīng)營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

 

此外,國家稅務總局還于2014年出臺了《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號),專門明確了不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形:

 

(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

 

問:虛開發(fā)票會帶來什么后果?

 

答:根據(jù)中華人民共和國國務院令第587號《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第三十七條規(guī)定,違反辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。

 

1、虛開增值稅專用發(fā)票?!吨腥A人民共和國刑法》第二百零五條明確規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

 

有上述行為騙取國家稅款,數(shù)額特別巨大,情節(jié)特別嚴重,給國家利益造成特別重大損失的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產(chǎn)。

 

單位犯上述規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

 

2、虛開普通發(fā)票?!吨腥A人民共和國刑法修正案(八)》在刑法第二百零五條后增加一條,作為第二百零五條之一:虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

 

單位犯上述規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規(guī)定處罰。

 

問:納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票會有什么后果?

 

答:根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)文件規(guī)定,對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)處理如下:

 

(一)受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的,應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的,還應當調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的,應當依法追繳稅款,處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

(二)在貨物交易中,購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票,或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票,向稅務機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的,應當按偷稅、騙取出口退稅處理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

(三)納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款,或者未申請出口退稅的,應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定,按所取得專用發(fā)票的份數(shù),分別處以1萬元以下的罰款;但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票,或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的,應當從重處罰。

 

(四)利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅,構(gòu)成犯罪的,稅務機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理,并移送司法機關(guān)追究刑事責任。

 

為了嚴格貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號),嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動,保護納稅人的合法權(quán)益,現(xiàn)對有關(guān)問題進一步明確如下:

 

有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符,購貨方向稅務機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的,對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

 

一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的,即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

 

二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的,即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

 

三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的,即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。

 

問:納稅人應該怎樣防范取得虛開發(fā)票?

 

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

 

根據(jù)《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》(中華人民共和國國務院令第587號),所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項,應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時,不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收。

 

因此,納稅人取得虛開發(fā)票不具有真實性,也不具有合法性,不得作為財務憑證報銷,不得計入成本費用在計算企業(yè)所得稅時扣除。納稅人對于不符合規(guī)定的發(fā)票有權(quán)拒收,同時在主觀上不可以少繳企業(yè)所得稅為目的取得虛開發(fā)票,違者必將接受沉痛代價。

 

問:在哪里對增值稅發(fā)票進行查驗?

 

答:取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn),對增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進行查驗,單位和個人通過網(wǎng)頁瀏覽器首次登錄平臺時,應下載安裝根證書文件,查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明。

 

問:納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的情況,稅務機關(guān)是如何處理的?

 

答:根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號)規(guī)定,納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易,且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,準許其抵扣進項稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

 

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形,不適用該條“稅務機關(guān)除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

 

問:納稅人應該如何規(guī)避虛開發(fā)票風險?

 

答:針對虛開發(fā)票問題,納稅人應當樹立正確的觀念,認識到虛開發(fā)票的違法性,依法納稅,筑起法律與思想道德的防線。很多市場上的合法經(jīng)營者,會在無意中取得虛開發(fā)票,因此納稅人需以積極主動的態(tài)度采取有效的防范措施。

一是仔細核對發(fā)票內(nèi)容,包括貨物內(nèi)容、開票單位和匯款賬戶等信息,是否與業(yè)務實際發(fā)生情況與實際銷售單位相符;

 

二是警惕違法從事虛開發(fā)票的“中間人”,主觀上拒絕誘惑,同時對供貨單位以及相關(guān)業(yè)務聯(lián)絡(luò)人員的實際情況進行更細致的了解;

 

三是及時查驗發(fā)票的真實有效性,增值稅專用發(fā)票可通過發(fā)票認證或全國增值稅發(fā)票查驗平臺辨認真?zhèn)?,普通發(fā)票則可通過主管稅務機關(guān)的官方網(wǎng)站在網(wǎng)上查詢真?zhèn)巍?/p>

 

問:針對檢舉虛開發(fā)票行為,稅務機關(guān)是否有相應的獎勵措施?

 

答:根據(jù)《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》(國家稅務總局財政部令第18號)規(guī)定,檢舉虛開增值稅專用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的,根據(jù)立案查實虛開發(fā)票填開的稅額按照本辦法第六條規(guī)定的標準計發(fā)獎金。

 

無論懲處還是獎勵政策,其目的都是為了規(guī)范納稅人的稅收行為,維護納稅人的合法權(quán)益。每個納稅人都應當謹慎對待每一張發(fā)票,不可為眼前小利觸碰虛開發(fā)票的高壓線。

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